Патентная система налогообложения
Фото: pixabay.com

ПСН (патент)

Патентная система налогообложения имеет низкую налоговую нагрузку, которая не учитывает фактический доход. ПСН является оптимальным решением для ведения предпринимательской деятельности. В некоторых городах патент стоит очень дешево. Перед подачей заявления на патент, рекомендуется уточнить его стоимость в местной налоговой инспекции или на сайте ИФНС.

Что такое патент

Патентная система налогообложения  – это специальный налоговый режим для ИП. При переходе на ПСН, предприниматель получает специальный документ (патент), дающий ему право на некоторые виды предпринимательской деятельности. Стоимость патента не зависит от фактического дохода, а рассчитывается  исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается государством.

Покупка патента освобождает предпринимателя от уплаты (по тем видам деятельности, по которым он купил патент) от основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

ПСН не освобождает предпринимателя от уплаты обязательных страховых взносов.

Налоги и платежи ИП

Кто имеет право применять ПСН

Патентом могут воспользоваться ИП, если среднесписочная численность работников (включая работников по гражданским договорам), не превышает 15 человек.

ПСН нельзя применять в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Региональные власти вправе установить дополнительные условия для применения ПСН, например ограничив:

  • Площадь для торговой деятельности
  • Количество объектов торговли или общепита
  • Количество единиц транспортных средств
  • Площадь сдаваемых в аренду помещений

Для получения информации по региональным условиям, нужно обратится в ближайшую ИФНС.

ПСН можно совмещать только с УСН.

Виды деятельности, подпадающие под ПСН

Патент не дает право на вид деятельности связанный с продажей товаров подлежащих обязательной маркировке (лекарственных препаратов, обувных товаров, одежды и предметов одежды из натурального меха). Продажа таких товаров не относится к розничной торговле для целей применения ПСН (п.3 ст.346.43 НК).

Патент можно получить на ведение следующих видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.43 НК):

  • Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
  • Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
  • Парикмахерские и косметические услуги
  • Химическая чистка, крашение и услуги прачечных
  • Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц
  • Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий
  • Ремонт мебели
  • Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий
  • Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования
  • Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом
  • Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом
  • Ремонт жилья и других построек
  • Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ
  • Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла
  • Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству
  • Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
  • Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома
  • Ветеринарные услуги
  • Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности
  • Изготовление изделий народных художественных промыслов
  • Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах)
  • Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
  • Ремонт ювелирных изделий, бижутерии
  • Чеканка и гравировка ювелирных изделий
  • Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск
  • Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства
  • Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления
  • Проведение занятий по физической культуре и спорту
  • Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах
  • Услуги платных туалетов
  • Услуги поваров по изготовлению блюд на дому
  • Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом
  • Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом
  • Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)
  • Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)
  • Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству
  • Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты
  • Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности
  • Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию
  • Услуги по прокату
  • Экскурсионные услуги
  • Обрядовые услуги
  • Ритуальные услуги
  • Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров
  • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
  • Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
  • Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
  • Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота
  • Производство кожи и изделий из кожи
  • Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений
  • Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей
  • Производство молочной продукции
  • Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав
  • Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий
  • Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство
  • Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность
  • Деятельность по письменному и устному переводу
  • Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами
  • Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья
  • Резка, обработка и отделка камня для памятников
  • Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации
  • Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования

Региональные власти не вправе сократить вышеуказанный список установленный налоговым кодексом. Однако, вправе расширить его дополнительными видами деятельности, относящимися к бытовым услугам (в соответствии с ОКВЭД).

Как получить патент

Для получения патента, ИП нужно подать заявление в налоговую по месту жительства, в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН (при регистрации ИП, заявление можно подать вместе с документами на регистрацию).

ИП может вести свою деятельность не только в регионе регистрации ИП, но и в любом другом. Для это нужно подать заявление в налоговый орган этого субъекта РФ. Исключение составляют ситуации, когда действие патентной системы разделяется по муниципальным образованиям. В этом случае заявление подается в налоговую того муниципального образования, в котором будет вестись предпринимательская деятельность.

Если деятельность будет вестись на территории города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) заявление можно подать в любую ИФНС данного города.

Если деятельность связанная с развозной и разносной торговлей, то заявление на патент можно подать в налоговую по месту жительства (п.2 ст.346.43 НК).

Способы подачи заявления:

  • Лично или через представителя (по нотариальной доверенности)
  • По почте с описью вложения
  • В электронном виде по Интернету через операторов ЭДО (датой подачи заявления будет считаться день его отправки)

Патент выдается в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления в налоговый орган, либо выдается уведомление об отказе о его выдаче.

Если предприниматель планирует вести свою деятельность в нескольких регионах, то в каждом регионе нужно получить свой патент.

Сколько стоит патент

Формула расчета стоимости патента:

Размер налога = Налоговая база x 6% x (Срок действия патента / 12 месяцев)

Налоговая база – это потенциально возможный годовой доход ИП, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:

  • Вида предпринимательской деятельности
  • Места, в котором деятельность осуществляется
  • Количества задействованных ресурсов для этой деятельности, например: работников, транспорта, торговых площадей

Местные власти вправе:

  • Объединять сходные виды деятельности (из разряда бытовых услуг населению)  в группы, и устанавливать для них общий предельный доход
  • Устанавливать цены на патенты для каждого муниципального образования, а не для всего субъекта в целом (за исключением деятельности по автоперевозкам и развозной (разносной) розничной торговли)

Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 (включительно) месяцев, в пределах календарного года (ст.346.45 НК).

При утрате права на применение патента или прекращения деятельности ПСН, новое право на ПСН, у предпринимателя появится только со следующего календарного года.

Действие патента ограничено пределами конкретного муниципального образования.

Примеры расчета стоимости патента

Объект налогообложения

Предприниматель получил патент на ведение предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви в Москве, на срок - 12 месяцев.

Расчет стоимости патента

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви в Москве составляет 660 000 рублей.

Стоимость патент на данный вид деятельности составит 39 600 рублей (660 000 x 6%).

Объект налогообложения

1 июня предприниматель получил патент на ведение предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви в Москве, на срок - 6 месяцев (до конца календарного года).

Расчет стоимости патента

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви в Москве составляет 660 000 рублей.

Стоимость патент на данный вид деятельности составит 19 800 рублей (660 000 x 6% x (6 месяцев / 12 месяцев)).

Рассчитать стоимость патента можно калькулятором на сайте ФНС.

Оплата патента

Патент полученный на срок менее 6 месяцев, нужно оплатить не позднее даты окончания действия патента.

Патент полученный на срок от 6 до 12 месяцев, нужно оплатить в течение 90 календарных дней в размере 1/3 от суммы патента, оставшуюся сумму нужно оплатить не позднее даты окончания действия патента.

В отделении Сбербанка оплату можно произвести без комиссии, при оплате нужно сообщить:

  • ФИО
  • ИНН
  • Адрес места жительства

Если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплату нужно совершить в предыдущий рабочий день.

Налоговый учет и отчетность

Получив патент, предприниматель обязан вести книгу учета полученных доходов. Книга должна вестись по каждому патенту - отдельно.

На ПСН налоговая декларация - не подается.

Предприниматели на ПСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Отчетность сдается только при наличии у ИП наемных работников.

ИП осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции), могут соблюдать упрощенные правила кассовой дисциплины. Они не обязаны заполнять приходные и расходные ордера, вести кассовую книгу, устанавливать лимиты по выручке. Нужно лишь формировать документы по выплате зарплаты (расчетно-платежные и платежные ведомости).

Предприниматели на ПСН обязаны использовать онлайн-кассы, исключение составляют ИП без работников и не осуществляющие торговлю (кроме продажи товаров сделанных своими руками). Данное исключение действует до 1 июля 2021 года.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Совмещение ПСН с другими системами налогообложения

ПСН можно использовать только в отношении определенных видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с ОСН, УСН или ЕСХН.

Налоговый кодекс не допускает на разных налоговых режимах - ведение одного вида предпринимательской деятельности одновременно. При совмещении налоговых режимов предприниматель обязан также, раздельно вести налоговый учет (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчетность и уплачивать налоги.

Совмещение УСН и ПСН

Утрата права на применение патента

Утратить право на ПСН можно, если:

  • Средняя численность работников ИП (на всех патентах), превысила 15 человек
  • Общий доход за календарный год (по всему ИП, а не только по деятельности на патенте), превысил 60 млн рублей

При утрате права на применение патента, ИП автоматически будет переведен на ОСНО, начиная со дня получения патента. Следовательно, весь доход полученный за этот период будет облагаться налогами ОСНО (НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество).

При утрате права на ПСН, предприниматель вправе сменить режим налогообложения на УСН, ЕНВД или ЕСХН (ст.346.45 и ст.346.46 НК). Сменить налоговый режим можно только с начала года, поэтому при регистрации желательно сразу выбрать УСН.

При просрочке оплаты патента на ИП может быть наложен штраф и начислены пени на размер недоимки по налогу.

Снятие с учета

Снять с учета ИП на ПСН, можно в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента, или срока действия всех патентов, если их несколько.

Если ИП утратил право на ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, то снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня подачи заявления в ИФНС, об утрате права или прекращения деятельности.

Датой снятия с учета cчитается дата перехода ИП на ОСНО или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Бланк заявления на патент

Бланк заявления на получение патента для ИП заполняется по форме № 26.5-1. Заявление подается не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН.

Бланк заявления на получение патента для ИП (PDF)

Бланк заявления на получение патента для ИП (XLS)

Заявление на патент - 1

Заявление на патент - 3

Заявление на патент - 2

Образец патента для ИП

Часто задаваемые вопросы по ПСН

Заявление на патент можно подать в любой день месяца, но сделать это нужно не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения «патентной» деятельности» (п.2 ст.346.45 НК).

Допустим, заявление подано 5 июня, тогда начало деятельности должна быть не ранее 20 июня. Если дата начала действия патента 20 июня, а патент получен на 6 месяцев, то датой окончания будет 20 декабря.

При увеличении числа работников или объектов, патент будет действовать только в отношении объектов и числа работников, указанных в патенте. Если доход ИП получен с использованием объектов или работников, не указанных в патенте, ИП вправе, не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями, подать заявление на получение нового патента, либо перейти в отношении указанных доходов на ОСН или УСН.

При приеме на работу новых сотрудников, ИП нужно получить новый патент, причем не ранее, чем за 10 дней до начала работы с ними. Если это не сделано, а новые сотрудники начнут работать во время действия старого патента, налоговым органом это будет расценено, как занижение показателей ведения деятельности по старому патенту, что грозит, в свою очередь, проблемами с фискалами. Налоговый орган вправе по данному факту запросить объяснение у налогоплательщика.

Если в установленный срок не будет получен новый патент по данным сотрудникам, ИП будит автоматически переведен на ОСН, что повлечет за собой необходимость уточнения своих налоговых обязательств и представления налоговых деклараций, предусмотренных данной системой налогообложения.

Налоговый кодекс не дает прямого ответа на этот вопрос.

п.2 ст.346.45 НК:

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства, не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете, в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору ИП.

Другие требования и документы для постановки на учет и получения патента НК РФ не устанавливает. Не перечислены данные основания и в причинах отказа в выдаче патента.

п.4 ст.346.45 НК:

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче ИП патента является:

1. Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения.
2. Указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;
3. Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи.
4. Наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.
5. Не заполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

При этом нет необходимости сниматься с учета по месту жительства. ИП может состоять на учете в нескольких ИФНС по месту получения патента. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 346.45 НК РФ:

«Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.»