
ЕСХН (сельхозналог)
Единый сельскохозяйственный налог применяется для ИП и ООО, чей основной доход связан с сельскохозяйственной деятельности (производством, переработкой или реализацией). Налоговая ставка ЕСХН составляет 6% с разницы между доходами и расходами.
- Что такое ЕСХН
- Кто имеет право применять ЕСХН
- Объект налогообложения ЕСХН
- Виды деятельности, подпадающие под ЕСХН
- Переход на ЕСХН
- Расчет налога ЕСХН
- Сроки уплаты налога
- Налоговый учет и отчетность
- Совмещение ЕСХН с иными налоговыми режимами
- Раздельный учет
- Утрата на право применение ЕСХН
- Переход на другие системы налогообложения
- Снятие с учета ЕСХН
Что такое ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог – это специальный налоговый режим, созданный для ИП и ООО, основной вид деятельности которых, связан с производством сельскохозяйственной продукции.
Особенностью ЕСХН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов ОСНО – единым налогом. На ЕСХН не нужно оплачивать:
- НДФЛ (для ИП)
- Налог на прибыль (для организаций)
- НДС (кроме экспорта)
- Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)
К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства (полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
Кто имеет право применять ЕСХН
Воспользоваться ЕСХН могут ИП и ООО, чей доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет более 70% от общего дохода.
Рыбохозяйственные организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если их доход от реализации рыбной продукции больше 70%, а количество работников не превышать 300 человек.
Также применять ЕСХН могут ООО и ИП, если они оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства (п.2 №346.2 ФЗ).
Кто не может применять ЕСХН:
- ИП и ООО, производящие подакцизные товары (спиртосодержащую, алкогольную продукцию, табак)
- Организации занимающиеся проведением азартных игр
- Бюджетные и казенные учреждения
- ИП и ООО, если они не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются ее первичной и последующей переработкой
- ИП и ООО, если доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70%
Объект налогообложения ЕСХН
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка по налогу – 6% с разницы между доходами и расходами.
Виды деятельности, подпадающие под ЕСХН
Деятельность по производству, переработке и реализации сельхозпродукции.
Переход на ЕСХН
При регистрации ИП или ООО, уведомление о переходе на ЕСХН можно подать вместе с остальными документами на регистрацию, либо в течение 30 календарных дней со дня регистрации. Если уведомление не подано во время, то автоматически будет выбран ОСНО.
Действующие ИП или ООО, могут перейти на ЕСХН только с 1 января нового календарного года, для этого, до 31 декабря текущего года нужно подать в налоговую по месту учета, уведомление составленное в 2 экземплярах.
Уведомление о переходе на ЕСХН одинаково для ООО и ИП.
Расчет налога ЕСХН
Формула расчета налога по единому сельскохозяйственному налогу:
ЕХСН = Налоговая база x 6%
Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.5 НК) или сумму убытка (превышение расходов над доходами) полученного в предыдущих годах. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.
Сроки уплаты налога
Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным – полугодие.
Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода.
Срок уплаты аванса – не позднее 25 дней с окончания отчетного периода (полугодия).
В 2023 году авансовый платеж за I полугодие нужно уплатить в срок с 1-25 июля.
В 2023 году необходимо рассчитать и уплатить налог по итогам 2022 года (за вычетом ранее уплаченного аванса).
Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2022 год – до 1 апреля 2023 года.
Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2023 год – до 1 апреля 2024 года.
Авансовый платеж
За I полугодие 2023 года предприниматель получил доход в размере 800 000 рублей, а расходы составили 600 000 рублей.
Авансовый платеж составит 12 000 рублей ((800 000 – 600 000) x 6%), оплатить его нужно до 25 июля 2023 года.
Налог по итогам года
За II полугодие 2023 года предприниматель получил доход в размере 900 000 рублей, а расходы составили 300 000 рублей.
Налог по итогам года составит 36 000 рублей ((1 700 000 – 900 000) x 6% – 12 000). ЕСХН за 2023 год нужно уплатить не позднее 1 апреля 2024 года.
Налоговый учет и отчетность
По итогам календарного года все ИП и организации, применяющие ЕСХН обязаны не позднее 31 марта подать налоговую декларацию (в случае прекращения деятельности, декларация подается не позднее 25 числа следующего месяца за тем, в котором деятельность была прекращена).
ИП кроме налоговой декларации, обязаны вести книгу учета полученных доходов и расходов (КУДиР).
ИП на ЕСХН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.
ООО на ЕСХН, обязаны кроме налоговой декларации и КУДиР, также вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:
- Бухгалтерский баланс (форма 1)
- Отчет о финансовых результатах (форма 2)
- Отчет об изменениях капитала (форма 3)
- Отчет о движении денежных средств (форма 4)
- Отчет о целевом использовании средств (форма 6)
- Пояснения в табличной и текстовой форме
Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников.
ООО и ИП, осуществляющие операции, связанные с с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.
ООО и ИП, осуществляющие расчеты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа, обязаны использовать онлайн-кассы.
Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.
Совмещение ЕСХН с иными налоговыми режимами
ИП на ЕСХН, могут совмещать его с ПСН или ЕНВД, а ООО только с ЕНВД. Однако, не допускается совмещение ЕСХН с ОСН или УСН.
На разных налоговых режимах, нельзя заниматься одновременно одним и тем же видом деятельности. При совмещении нескольких режимов налогообложения, требуется раздельно вести: налоговый учет (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчетность и уплачивать налоги.
Раздельный учет
При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕСХН, от доходов и расходов по остальных видам деятельности. Если с разделением доходов обычно трудности не возникают, то с расходами ситуация не так однозначна.
Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к ЕСХН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников занимающихся всеми видами деятельности одновременно, например директор или бухгалтер. В таких случаях, расходы нужно разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.
Расходы явно не относящие к конкретному виду деятельности, например страховые взносы, должны быть разделены между налоговыми режимами - пропорционально полученному доходу.
Утрата на право применение ЕСХН
ИП и организации теряют право на применение ЕСХН, если в течение года:
- Перестали отвечать признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя (ст.346.2 НК)
- Начали заниматься организацией азартных игр или производством подакцизных товаров
Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям они переводятся на ОСН.
Переход на другие системы налогообложения
ИП и ООО на ЕСХН, могут перейти на другой налоговый режим только с начала следующего календарного года. Для этого нужно подать уведомление в налоговый орган до 15 января (п.6 ст.346.3 НК).
Если ИП и ООО утратило право на применение ЕСХН, то произойдет автоматический перевод на ОСНО, с начала того налогового периода, в котором было утрачено это право.
Вновь перейти на ЕСХН можно будет не ранее, чем через 1 год, после утраты права на его применение.
Снятие с учета ЕСХН
Для снятия с учета ЕСХН нужно подать уведомление в налоговый орган в 2 экземплярах, в течение 15 дней после окончания осуществления деятельности.