Единый налог на вмененный доход
Фото: pixabay.com

ЕНВД (вмененка)

Единый налог на вмененный доход имеет ограничения как по виду деятельности, так и по доле участия других организаций (для ООО). Данный налоговый режим будет отменен с 2021 года, но уже сейчас в некоторых регионах страны им нельзя воспользоваться.

С 1 января 2021 года ЕНВД будет отменен.

Что такое ЕНВД

Единый налог на вмененный доход – это специальный налоговый режим, который могут выбрать ИП и ООО только для определенных видов деятельности.

Основным отличием от других налоговых режимов является отсутствие зависимости от фактически полученного дохода. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство. При выборе ЕНВД, все основные налоги общей системы налогообложения заменяются – единым.

При выборе ЕНВД, не нужно уплачивать:

  • НДФЛ (для ИП)
  • Налог на прибыль (для организаций)
  • НДС (кроме экспорта)
  • Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)

Все налоги и платежи ООО

Все налоги и платежи ИП

Кто имеет право применять ЕНВД

Выбрать ЕНВД могут ИП и ООО, при условии:

  • Количество работников не превышает 100 человек
  • Доля участия других организаций не более 25%

С 1 января 2020 года ЕНВД нельзя применять к товарным группам подлежим обязательной маркировке (ст.346.27 НК): одежде из меха, обуви и лекарственных средств.

  • ООО и ИП c численностью сотрудников более 100 человек
  • ООО с долей участия других организаций выше 25%, исключение составляет ряд учреждений (ст.346.26 НК)
  • ООО и ИП в отношении продажи: лекарственных препаратов, обуви, и меховых изделий
  • ООО и ИП, ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления
  • ООО и ИП, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций
  • Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания
  • Организации, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков

Крупнейших налогоплательщиков можно разделить на региональных и федеральных:

  • К крупнейшим региональным плательщикам относятся организации с доходом от 10 до 35 млрд рублей, за любой из последних 3 лет, не считая последнего отчетного
  • Доход крупнейших плательщиков федерального уровня начинается от 35 млрд рублей

Отдельные критерии установлены для организаций оборонно-промышленного комплекса, стратегических предприятий и обществ.

При наличии лицензии, к крупнейшим налогоплательщикам относятся кредитные организации, страховые компании, участники рынка ценных бумаг, страховые брокеры, организации осуществляющие деятельность по пенсионному страхованию и обеспечению.

К крупнейшим налогоплательщикам не может быть отнесена организация, применяющая специальные режимы налогообложения.

Виды деятельности подпадающие под ЕНВД

ЕНВД можно применить для следующих видов деятельности (п.2 ст.346.26 НК):

  • Бытовые и ветеринарные услуги
  • Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств
  • Предоставление мест для стоянки или хранения автотранспортных средств
  • Перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество используемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20)
  • Розничная торговля через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
  • Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
  • Общественное питание через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту
  • Общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
  • Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
  • Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств
  • Предоставление помещений для временного размещения или проживания (при условии, что площадь помещений не более 500 квадратных метров)
  • Передача во временное владение или пользование торговых мест или земельных участков.

Региональные власти вправе самостоятельно определить для каких видов деятельности можно использовать ЕНВД.

Переход на ЕНВД

Переход на ЕНВД возможен в течение 5 дней, после начала осуществления деятельности. Для этого нужно заполнить заявление (для ООО – форма ЕНВД-1, для ИП – форма ЕНВД-2) и подать в 2 экземплярах в ИНФС.

Заявление подается в налоговую по месту ведения деятельности, или месту нахождения (для ИП по месту жительства), если оказываются услуги по:

  • Развозной или разносной розничной торговле
  • Размещению рекламы на транспортных средствах
  • Оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

При ведении деятельности в разных районах города (с одним ОКТМО) вставать на учет в каждой ФНС города не нужно.

В течение 5 дней после получения заявления, ФНС выдает уведомление о постановку ИП или ООО на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Условия для перехода для перехода на ЕНВД:

  • Количество работников не более 100 человек
  • Доля участия других организаций не более 25%
  • ООО или ИП не относятся к субъектам, которым запрещено применять ЕНВД (ст.346.26 НК, ст.346.27 НК)
  • ЕНВД введен на территории, на которой планируется ведение деятельности.

Расчет налога ЕНВД

Формула расчета ЕНВД на 1 месяц:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%

Базовая доходность - устанавливается государством в расчете на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности.

Физический показатель - у каждого вида деятельности свой (например, число работников или площадь).

Базовая доходность и физические показатели по видам деятельности ЕНВД
Код деятельности Вид деятельности Физически показатели Базовая доходность в месяц
01 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
02 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
03 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
04 Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
05 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000
06 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1 500
07 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800
08 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест 9 000
09 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места (в квадратных метрах) 1 800
10 Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
11 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
12 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
13 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) 3 000
14 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000
15 Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) 5 000
16 Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы 10 000
17 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) 1 000
18 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6 000
19 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) 1 200
20 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 10 000
21 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) 1 000
22 Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество торговых автоматов 4 500

К1 – коэффициент-дефлятор. Ежегодно изменяется Министерством экономического развития РФ. В 2019 году коэффициент = 1,915, а с 2020 года = 2,005.

К2 – корректирующий коэффициент. Ежегодно изменяется региональными властями с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Значение коэффициента можно узнать на сайте ФНС. Коэффициент обычно находится в диапазоне от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.

Для расчета ЕНВД за квартал нужно сложить суммы налогов по месяцам, или можно умножить величину налога за 1 месяц на 3 (при условии, что в течение квартала физический показатель не изменялся).

При расчете ЕНВД за неполный месяц, нужно размер налога за полный месяц умножить на число фактических дней ведения деятельности за месяц и разделить на число дней в месяце.

При ведении нескольких видов деятельности подпадающих под ЕНВД, налог рассчитывается по каждому из них, а затем эти суммы складываются. Если же деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, тогда налог нужно рассчитывать и уплачивать отдельно по каждому ОКТМО.

Как уменьшить налог ЕНВД

ИП без работников

ИП без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) фиксированных платежей за себя. ИП самостоятельно выбирают наиболее удобный график уплаты страховых взносов за себя (главное оплатить в течение календарного года, с 1 января по 31 декабря).

Налогоплательщики на «вмененке» вправе (письмо Минфина от 26.01.2016 №03-11-09/2852) уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные в другом квартале при условии, что они были уплачены до момента сдачи декларации по прошедшему отчетному периоду. Например, ИП может уменьшить налог за I квартал на взносы, уплаченные до 20 апреля (крайнего срока сдачи о отчетности за I квартал).

Для уменьшения страховых взносов, можно воспользоваться страховыми взносами уплаченными за один налоговый период в другом. Например, если за IV квартал 2019 года взносы перечислены в I квартале 2020 года, то их можно принять к вычету при расчете налога за I квартал 2020 года.

ИП и ООО с работниками

ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников и фиксированных взносов «за себя».

Страховые взносы уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (ст.346.32 НК). Уменьшить налог на 50% можно только в кварталы, когда были работники.

Исходные данные

Допустим, в 2020 году Индивидуальный предприниматель оказывал услуги по оказанию ветеринарных услуг в г. Одинцово (Московская область).

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7 500 рублей

Физическим показателем является число работников, включая ИП. На протяжении всего года этот показатель не менялся и был равен 2.

Коэффициент К1 в 2020 году равен 2,005.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Одинцово равен 1.

Ежемесячно ИП уплачивал страховые взносы за своего работника. Всего он уплатил 100 000 рублей (I квартал: 20 000 рублей, II квартал: 25 000 рублей, III квартал: 25 000 рублей, IV квартал: 30 000 рублей)

За себя предприниматель уплатил в 2020 году фиксированные страховые взносы в размере 40 874 рублей (по 10 218,5 рублей в квартал).

Расчет налога

Так как физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 рублей x 2 x 2,005 x 1 x 3 месяца x 15% = 13 533,75 рублей

Полученную сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за работника и фиксированные взносы за себя, но не более чем на 50%.

В итоге получим, что предприниматель ежеквартально должен уплачивать 6 766,88 рублей (13 533,75 рублей x 50%).

Исходные данные

В 2020 году предприниматель оказывал бытовые услуги в г. Тобольске (Тюменская область).

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7 500 рублей.

Физическим показателем для услуг является количество работников, включая ИП. На протяжении всего года физический показатель не менялся и был равен 1 (сам ИП).

Коэффициент К1 в 2020 году равен 2,005.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Тобольск равен 1.

Ежеквартально предприниматель уплачивал страховые взносы за себя. Всего он уплатил за 2020 год - 40 874 рублей (по 10 218,5 рублей в квартал).

Расчет налога

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 рублей x 1 x 2,005 x 1 x 3 месяца x 15% = 6 766,88 рублей

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере.

Так как сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленную сумму налога, предприниматель ничего по итогам квартала платить не должен (10 218,5 меньше, чем 6 766,88 рублей).

Исходные данные

В I квартале 2020 года Индивидуальный предприниматель оказывал услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств в г. Пушкино Московской области.

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 12 000 рублей

Физическим показателем является количество работников, включая ИП.

Коэффициент К1 в 2020 году равен 2,005.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Пушкино равен 1.

В I квартале 2020 года предприниматель уплатил страховые взносы за себя за IV квартал 2019 года и I квартал 2020 года в общей сумме 19 278 рублей (9 059,5 рублей за IV квартал 2019 года и 10 218,5 рублей за I квартал 2020 года).

Расчет налога за 1 квартал 2020 года

12 000 рублей x 1 x 2,005 x 1 x 3 месяца x 15% = 10 827 рублей

Полученную сумму налога можно уменьшить на фактически уплаченные страховые взносы «за себя» в полном размере, в том числе перечисленные с опозданием за другой период. Размер налога можно уменьшить на 19 278 рублей, т.е. предпринимателю за I квартал 2020 года платить ЕНВД не нужно (19 278 меньше, чем 10 827).

Сроки уплаты налога ЕНВД

Налоговым периодом на ЕНВД является квартал.

Крайние сроки уплаты ЕНВД за 2020 год
Налоговый период Крайний срок уплаты
1 квартал 27 апреля 2020 года
2 квартал 27 июля 2020 года
3 квартал 26 октября 2020 года
4 квартал 25 января 2021 года

Налоговый учет и отчетность ЕНВД

Все ИП и организации на ЕНВД обязаны вести учет физических показателей. Однако налоговый кодекс не регламентирует в каком виде это делать, поэтому все «Книги ЕНВД» рекомендуемые сотрудниками налоговой  не совсем законны. Особенно, если в книге есть раздел «Доходы» или «Расходы». Но учитывать физические показатели все же нужно, поэтому возможно стоит ее приобрести. За отсутствие книги возможен штраф от 500 до 700 рублей, поэтому даже купив книгу достаточно вести только учет физических показателей, а информацию по доходам и расходам вносить не нужно.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. По итогам каждого квартала, не позднее 20 числа первого месяца следующего квартала, все ИП и ООО «на вмененке» должны сдавать налоговую декларацию.

Крайние сроки сдачи декларации по ЕНВД в 2020 году
Отчетный период Срок представления
1 квартал 20 апреля 2020 года
2 квартал 20 июля 2020 года
3 квартал 20 октября 2020 года
4 квартал 20 января 2021 года

ИП на ЕНВД, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

ООО на ЕНВД, помимо налоговой декларации и учета физических показателей, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

  • Бухгалтерский баланс (форма 1)
  • Отчет о финансовых результатах (форма 2)
  • Отчет об изменениях капитала (форма 3)
  • Отчет о движении денежных средств (форма 4)
  • Отчет о целевом использовании средств (форма 6)
  • Пояснения в табличной и текстовой форме.

Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников.

ИП и ООО, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции), обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины. Для ИП действуют облегченные правила.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Совмещение ЕНВД с иными налоговыми режимами

Не для любого вида деятельности можно выбрать «вмененку», поэтому совместно с ЕНВД можно использовать ОСН, УСН или ЕСХН.

Нельзя заниматься одной деятельностью на разных налоговых режимах.

При использовании нескольких налоговых режимов, нужно вести раздельный налоговый учет (имущества, обязательств, хозяйственных операций) по каждой системе налогообложения, сдавать отчетность и уплачивать налоги.

Раздельный учет на ЕНВД

При совмещении налоговых режимов, нужно отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по другим видам деятельности. Если с разделением доходов трудностей обычно не возникает, то с расходами ситуация не так однозначна.

Некоторые расходы нельзя однозначно отнести ни к ЕНВД, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников, которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (например, директор или бухгалтер). В таких ситуациях, расходы нужно разделять на 2 части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Утрата на право применение ЕНВД

ООО или ИП утрачивает право на применение «вмененки», если нарушает условия применения этого режима. Чаще всего это связано с превышением числа работников, когда по итогам налогового периода (квартала) среднесписочная численность работников превысила 100 человек.

Если ООО или ИП применяет только ЕНВД, то при утрате права на вмененку происходит автоматический переводятся на ОСНО с того квартала, в котором были допущены нарушения.

Если наравне с ЕНВД применялась УСН, то при утрате права на вмененку ИП или ООО, автоматически переводится на УСН, как на основной режим налогообложения. При этом повторного представления заявления о переходе на УСН не требуется.

Переход на другой налоговый режим

Перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения можно только со следующего года, за исключением случая, когда ИП или ООО перестает быть плательщиком вмененного налога. В этом случае плательщик может перейти, допустим, на УСН, с того месяца, когда была прекращена вмененная деятельность.

Снятие с учета ЕНВД

Заявление о снятии с учета подается в налоговую, в течение 5 дней с даты прекращения деятельности на ЕНВД в 2-х экземплярах (для организаций - форма ЕНВД-3, для ИП - форма ЕНВД-4) .

После получения заявления, налоговая в течение 5 дней должна выдать уведомление, подтверждающее снятие ИП или ООО с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Частые вопросы по применению ЕНВД

Датой начала ведения деятельности является день получения первого дохода. При подаче заявления для перехода на ЕНВД отчет должен вестись с даты получения первого дохода, а не заключения договора аренды или подписания акта приема-передачи помещения.

Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений на розничную торговлю с иностранными компаниями в целях применения ЕНВД. В случае, если соблюдаются условия данного вида деятельности (именно розничная, а не оптовая торговля), ИП вправе вести ВЭД, являясь плательщиком ЕНВД.

ЕНВД можно применять для видов деятельности связанных с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (п.2 ст.346.26 НК). Под количеством транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенные для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды.

К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст.346.27 НК).

Перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784 ГК). По договору перевозки груза, перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК).

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по договорам перевозки грузов, заключенным с юридическими лицами, может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.